El Consejo de Estado anuló una liquidación de la DIAN que había rechazado una retención por haberse practicado al año siguiente. Para quien lleva contabilidad, la retención sigue al ingreso que la origina, no a la fecha del pago ni a la del certificado.
Una empresa de servicios factura a una entidad pública el 30 de diciembre y registra el ingreso en ese año, como lo exige su contabilidad. La entidad paga el 22 de enero y solo entonces practica la retención. La empresa descuenta esa retención en la declaración de renta del año en que facturó, y la DIAN la rechaza porque se practicó en el año siguiente. Veintitrés días de diferencia terminaron en el Consejo de Estado.
La Sección Cuarta resolvió el caso en la sentencia del 22 de octubre de 2026, expediente 30899, con ponencia del consejero Wilson Ramos Girón, y le dio la razón al contribuyente. La regla que deja tiene efectos en cada cierre: la retención se descuenta en la declaración del periodo en que se causó el ingreso que la generó, aunque el agente retenedor la practique, la declare y la certifique en el periodo siguiente.
Dos calendarios que no coinciden
El conflicto nace de una asimetría que la ley crea a propósito. Por regla general, la retención se practica en el momento del pago o del abono en cuenta, lo que ocurra primero. Las entidades que ejecutan el Presupuesto General de la Nación siguen otra regla: el Art. 76 de la Ley 633 de 2000 las obliga a operar bajo el sistema de caja para las retenciones de impuestos nacionales, de modo que retienen solo cuando pagan y cuando tienen recursos disponibles.
Del otro lado está el proveedor obligado a llevar contabilidad, que reconoce el ingreso cuando nace el derecho a cobrarlo. En 2015, año del caso, así lo disponía el Art. 28 del ET en su texto anterior a la Ley 1819 de 2016; hoy la misma idea opera bajo el devengo contable que esa ley incorporó en el mismo artículo. Cuando la factura sale en diciembre y el pago llega en enero, el ingreso queda en un año y la retención en otro. La pregunta es cuál de los dos manda.
El sistema de caja obliga al que paga, no al que declara
La Sala respondió desde la finalidad de la retención. El Art. 367 del ET la concibe como un mecanismo para recaudar el impuesto de forma gradual y, en lo posible, dentro del mismo ejercicio en que se causa. Si la retención es un anticipo del impuesto de un año determinado, tiene que acompañar al ingreso de ese año. Llevarla a otro ejercicio rompe la correspondencia entre la renta gravada y el pago anticipado que la respalda.
Con ese punto de partida, el Art. 76 de la Ley 633 de 2000 queda en su lugar. Es una regla dirigida al agente retenedor público, que le indica cuándo practicar y declarar la retención según su disponibilidad de caja. No cambia el periodo en que el beneficiario realiza su ingreso ni le traslada la lógica presupuestal de quien le paga. El calendario del pagador define cuándo se retiene; el del beneficiario define a qué año pertenece ese anticipo.
La fecha del certificado tampoco altera la conclusión. El documento prueba que la retención existió y por cuánto, pero no crea el derecho a descontarla ni fija el periodo en que se descuenta.
Art. 367 del ET.
La retención busca que el impuesto se recaude, en lo posible, dentro del mismo ejercicio gravable en que se causa.
Art. 28 del ET.
Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad: causación en 2015 y devengo contable desde la Ley 1819 de 2016.
Art. 76 de la Ley 633 de 2000.
Las entidades ejecutoras del Presupuesto General de la Nación operan bajo el sistema de caja para las retenciones de impuestos nacionales.
Art. 1.6.1.21.25 del DUR 1625 de 2016.
Las retenciones practicadas por un ejercicio fiscal se incluyen en la liquidación privada de ese mismo periodo, y las que no se incluyan no dan lugar a devolución ni compensación.
Una regla que corta en las dos direcciones
El fallo favorece al contribuyente en este caso, pero la misma lógica lo obliga en el caso contrario. En la sentencia del 18 de julio de 2018, expediente 20607, con ponencia de Julio Roberto Piza Rodríguez, la Sección Cuarta confirmó el rechazo de unas retenciones que se habían llevado a la declaración del año en que se practicaron, cuando correspondían a ingresos causados el año anterior. La línea viene de atrás, con las sentencias del 24 de julio de 2008, expediente 15652, y del 28 de mayo de 2009, expediente 15884, ambas con ponencia de Héctor J. Romero Díaz.
El mensaje para quien cierra el año no deja espacio a la comodidad. Esperar el certificado para descontar la retención en el año en que llega puede costar el crédito completo, porque la retención que no entra en la declaración del periodo correcto no se recupera después por devolución ni por compensación.
La DIAN ya había fijado esta posición en el Concepto 1149 de 2024, donde precisó que las entidades del Presupuesto General de la Nación retienen al pagar, pero que el beneficiario imputa la retención en la declaración del periodo en que realizó el ingreso. La sentencia cierra la discusión desde la jurisprudencia y deja sin piso las glosas que todavía se apoyen solo en la fecha del pago.
Los contratos con entidades públicas suelen concentrar la facturación en diciembre y los pagos en enero o febrero. Quienes lleven la conciliación de retenciones deben cruzar, factura por factura, los ingresos causados al cierre con los pagos que el cliente público haga en los primeros meses del año siguiente, y llevar esas retenciones a la declaración del año de la factura. El soporte es el comprobante de pago o el certificado del pagador, aunque tengan fecha posterior.
Qué hacer antes de presentar la declaración
El primer paso ocurre en el cierre: identificar las cuentas por cobrar a entidades que retienen por caja y calcular la retención que van a practicar. La declaración de renta se presenta meses después del 31 de diciembre, así que en la mayoría de los casos el pago y su comprobante ya existen al momento de declarar. Esa retención va en la declaración del año de la factura, no en la del año siguiente.
Si el pago llega después de presentada la declaración, la retención aún no existe y no puede anticiparse. La ruta coherente con el fallo es corregir la declaración del año del ingreso una vez ocurra el pago, dentro de los términos del Art. 589 del ET, en lugar de trasladar el valor a la declaración siguiente. Ese traslado es justamente lo que la jurisprudencia ha rechazado.
Para una eventual fiscalización, el expediente debe mostrar la cadena completa: la factura, el registro contable del ingreso en diciembre, el comprobante de pago de la entidad y el certificado de retención. Ese conjunto demuestra que ingreso y retención pertenecen al mismo ejercicio y es la mejor defensa frente a una glosa basada solo en la fecha del pago.
Para quien lleva contabilidad, la retención se descuenta en la declaración del año en que se causó el ingreso que la originó. Que una entidad pública retenga por caja en enero no traslada el crédito al año siguiente ni lo pone en riesgo: el Art. 76 de la Ley 633 de 2000 ordena al pagador, no redefine el periodo del beneficiario.
La regla funciona en ambos sentidos y no premia la espera. Quien aguarda el certificado para descontar la retención en el año en que llega pierde el crédito. El cierre de diciembre debe dejar identificadas esas retenciones pendientes, y la declaración debe recogerlas en el año correcto, aunque eso obligue a corregirla después.
Fuente:https://accounter.co/noticias/editorial/factura-en-diciembre-retencion-en-enero-el-descuento-pertenece-al-ano-del-ingreso
